Nižší strop sociálního pojištění sníží zdanění bohatších

V Česku je zavedena rovná 15% sazba daně z příjmu fyzických osob. To ale neznamená, že odvedou všichni občané na dani z příjmu fyzických osob stejně. Efektivní zdanění se pohybuje od 0 % do 20 %. Jak je to možné?

• U zaměstnanců se daň z příjmu fyzických osob odvádí ze superhrubé mzdy, tj. hrubé mzdy zaměstnance zvýšené o sociální a zdavotní pojištění placené zaměstnavatelem. Odvody na pojistném placené zaměstnavatelem činí přitom 34 % z hrubé mzdy zaměstnance.
• Z důvodu uplatnění slevy na poplatníka: Pro rok 2012 se sleva na poplatníka zvýšila opět na 24 840 Kč. V roce 2011 činila 23 640 Kč z důvodu tzv. „povodňové daně“.

Rovná sazba daně je zavedena z členských zemí OECD pouze v Česku, Estonsku a Slovensku. V Estonsku i Slovensku je však základem daně hrubá mzda, nikoliv superhrubá mzda. V ostatních zemích je zavedeno progresivní zdanění. Občané s vyššími příjmy tedy odvedou efektivně více než občané s nižšími příjmy.

Rozdíly v progresi zdanění jsou značné. Ve Švédsku je horní sazba daně z příjmu fyzických osob dokonce 61 % (myšleno centrální + místní sazba daně z příjmu). Naproti tomu v Kataru či Saudské Arábii, nečlenských zemí OECD, není daň z příjmu fyzických osob zákonem vůbec stanovena.  Občané tak na dani neodvádí nic.

Efektivní zdanění 0 % až 20 %

Bezdětní občané neodvedou v letošním roce na dani z příjmu fyzických osob ničeho až do hrubé mzdy 10 290 Kč. Zaměstnanci uplatňující daňové zvýhodnění na dvě děti neodvedou na dani z příjmu ničeho až do hrubé mzdy 21 400 Kč. Efektivní zdanění (kolik skutečně odvedeme na dani z příjmu v porovnání s naší mzdou), tak v Česku pro rok 2012 kleslo.

Zatímco v roce 2010 neodvedl bezdětný zaměstnanec na dani z příjmu ničeho až do měsíční hrubé mzdy 9 970 Kč, v roce 2012 je to do mzdy 10 290 Kč. Důvodem je zvýšení slevy na poplatníka. Naproti tomu sociální pojištění (6,5 % z hrubé mzdy) a zdravotní pojištění (4,5 %) je efektivně stejně vysoké až do dosažení stropu na pojistném pro všechny občany. Zjednodušeně řečeno můžeme říci, že právě pojistné je „rovnou daní“.

Tabulka 1: Efektivní zdanění u bezdětných zaměstnanců v roce 2012

Hrubý měsíční příjem	Daň z příjmu	Efektivní zdanění	Pojistné placené zaměstnancem (soc. + zdrav. poj.)	Efektivní odvody na pojistném
10 290 Kč	0 Kč	0 %	1 133 Kč	11 %
15 000 Kč	945 Kč	6,3 %	1 650 Kč	11 %
25 000 Kč	2 955 Kč	11,82 %	2 750 Kč	11 %
50 000 Kč	7 980 Kč	15,96 %	5 500 Kč	11 %
100 000 Kč	18 030 Kč	18,03%	11 000 Kč	11 %

Zdroj: vlastní výpočty autora

Rok 2012: snížení stropu na pojistném

Jakmile součet hrubé mzdy zaměstnance od začátku roku dosáhne maximálního vyměřovacího základu, tak se přestane již od tohoto měsíce odvádět ze mzdy zaměstnance pojistné. V roce 2012 se liší strop pro platbu sociálního a zdravotního pojištění. Naposledy se pojistné zaplatí za měsíc, ve kterém bylo hranice dosaženo.

• Pro letošní rok se výrazně snižuje hranice pro odvod sociálního pojištění. Zatimco v roce 2011 byl maximální vyměřovací základ 1 781 280 Kč, tak v letošním roce je to 1 206 576 Kč. Snížení stropu pro odvod sociálního pojištění se výrazně dotkne peněženek občanů s měsíčním příjmem nad 100 548 Kč měsíčně. Odvedou efektivně méně nejenom na sociálním pojištění, ale také na dani z příjmu fyzických osob.
• Maximální vyměřovací základ pro platbu zdravotního pojištění se zvýšil z 1 781 280 Kč na 1 809 864 Kč.

Nejvíce v letošním roce se zvýší čistá mzda občanům s nadstandardními příjmy, jak si ukážeme na praktickém příkladu.

Praktický příklad

Snížení maximálního vyměřovacího základu a snížení efektivního zdanění si vypočítáme u zaměstnance s roční mzdou 2 000 000 Kč. 

Text	Rok 2011	Rok 2012
Hrubá mzda	2 000 000 Kč	2 000 000 Kč
Sociální pojištění placené zaměstnancem	115 783 Kč (1 781 280×6,5 %)	78 428 Kč (1 206 576 Kč x 6,5 %)
Zdravotní pojištění placené zaměstnancem	80 158 Kč (1 781 280×4,5 %)	81 444 Kč (1 809 864 Kč x 4,5 %)
Sociální pojištění placené zaměstnavatelem	445 320 Kč (1 781 280×25 %)	301 644 Kč (1 206 576 Kč x 25 %)
Zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem	160 316 Kč (1 781 280×9 %)	162 888 Kč (1 809 864 Kč x 9 %)
Superhrubá mzda (zaokrouhleno na celá sta dolů)	2 605 600 Kč (2 000 000 + 445 320 + 160 316)	2 464 500 Kč (2 000 000 + 301 644 + 162 888)
Daň z příjmu	367 200 Kč ((2 605 600 Kč x 15 %) – 23 640)	344 835 Kč ((2 464 500 Kč x 15 %) – 24 840)
Čistá mzda	1 436 859 Kč (2 000 000 – 115 783 – 80 158 – 367 200)	1 495 293 Kč (2 000 000 – 78 428 – 81 444 – 344 835)
Efektivní zdanění celkem	28,16 %	25,23 %

Zdroj: vlastní výpočty autora

Zaměstnanec s roční mzdou dva milióny korun si meziročně polepší v letošním roce oproti roku 2011 o 58 434 Kč. Celkové efektivní zdanění se z důvodu poklesu maximálního vyměřovacího základu sníží téměř o 2 procentní body. Celkové efektivní zdanění zaměstnance s měsíční mzdou 166 667 Kč je tak nižší než celkové efektivní zdanění zaměstnance s hrubou mzdou 50 000 Kč o 1,3 %.